Централизованные государственные доходы формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешнеэкономической деятельности, платежей населения.
Децентрализованные государственные доходы - образуются из денежных доходов и накоплений самих предприятий.
В составе централизованных государственных доходов основное место занимают доходы бюджета, за счёт которых обеспечивается решение экономических и социальных задач развития общества. Помимо их к централизованным государственным доходам относятся ресурсы государственных внебюджетных фондов - социального страхования, пенсионного, фонда занятости населения и др.
Объектами бюджетных отношений являются прибыль и заработная плата, налоговые платежи с которых являются источником формирования бюджетных доходов. Объектом государственно-кредитных отношений являются временно свободные финансовые ресурсы предприятий (организаций, учреждений) и сбережения населения.
Главным источником формирования государственных доходов является национальный доход. Но иногда, особенно в период наступления чрезвычайных обстоятельств (война, крупное стихийное бедствие и т.п.), в качестве источника государственных доходов может выступать ранее накопленное национальное богатство.
Все источники государственных доходов можно разделить на две группы - внутренние и внешние.
К внутренним государственным доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения присущих ему функций.
К внешним государственным доходам относится национальный доход, а в исключительных случаях - и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.
Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоги (в разных их формах), займы и эмиссии. Совокупность всех видов государственных доходов составляют систему государственных доходов, которая призвана решать не только фискальные, но и экономические задачи - стимулировать рост производства и повышение его эффективности, влиять на размещение производительных сил по территории страны, содействовать ускорению научно-технического прогресса.
Финансово-правовой анализ состава государственных доходов показал, что наиболее надежными являются те из них, которые непосредственно получаются с подданных государств в виде разного рода налогов, так как общая масса народного дохода довольно постоянна в своей величине и в своем развитии, между тем как доходы от государственных имуществ и от казенных предприятий зависят от различных более или менее случайных обстоятельств. Кроме условия постоянства требуется еще, чтобы источник доходов не нарушал ничьих гражданских прав, был бы согласен с требованиями справедливости и чтобы получался легко, с возможно меньшими затруднениями для казны и плательщиков.
Очевидно, что доходы, получаемые от налогов, отвечают этим требованиям, однако современные государства пока не отказались от иных доходов, не связанных с налоговыми платежами. Так, например, до последнего времени были широко распространены различные международные займы. Многовековой финансовой практике и современной финансовой науке известны пять основных вида поступлений в государственный бюджет:
- 1) налоговые доходы;
- 2) займы;
- 3) неналоговые доходы;
- 4) эмиссия;
- 5) трансферты.
В каждый период развития государства их соотношение неодинаково и определяется различными факторами, в том числе характером кредитно-денежной и финансовой политики; экономическим состоянием страны и конкретными особенностями исторического периода.
Налоговые поступления присущи мирному политически стабильному периоду развития государства. Они служат основой для всех звеньев бюджетной системы совершенных стран. Принципы и механизм налогообложения формируются государством и находят свое выражение в финансовой политике государства.
Государственные займы являются по своему значению вторым видом поступлений. Этот вид имеет тысячелетнюю историю, но получил широкое распространение только в XX веке, особенно в последнее время. При этом государственные займы как таковые не являются доходами в истинном смысле. Это денежные средства на возвратной основе, да еще и с определенной платой в виде процентов. Их положительная сторона состоит в возможности удовлетворения временных неотложных нужд при чрезвычайных обстоятельствах.
Третий источник поступлений бюджета объединяет неналоговые доходы. К ним относятся поступления от государственного имущества, его содержания, эксплуатации и реализации. Данный вид поступлений носит специфический характер, суть которого заключается в результативном функционировании государственного достояния. Небольшие доходы в казну поступают от государственных предприятий, в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности у государства, и от ряда других источников.
Четвертый вид поступлений государственного бюджета - это эмиссия денежных знаков. Как правило, данный вид финансирования государственного бюджета используют для покрытия бюджетного дефицита, возникающего при превышении расходов бюджета над его доходами. Эмиссия, так же как и займы, является, образно выражаясь, негласным поступлением бюджета, о ее применении широкая общественность узнает постфактум.
Пятый вид - трансферты. Они представляют собой одностороннюю передачу на безвозмездной и безвозвратной основе денежных средств, товаров, услуг, материальных ценностей (права собственности) в порядке оказания финансовой помощи и предоставления компенсации.
Бюджет — это конкретный подробный план сбора и использования ресурсов экономическими агентами за определенный период.
— документ, расписывающий доходы и расходы конкретного государства, как правило, за год (с 1 января до 31 декабря).
Функции государственного бюджета:
- Регулирует денежные потоки государства, укрепляет связи между центром и субъектами федерации
- Легально контролирует действия правительства
- Несёт информацию о намерениях правительства участникам экономической деятельности
- Определяет параметры экономической политики и задает рамки возможных действий правительства
Ввиду особой важности государственного бюджета для всех сфер экономической жизни его составление, утверждение и выполнение происходят на уровне законов. Вместе с тем сам бюджет государства является законом.
План сбора доходов и использования расходов имеет практически каждый экономический институт (предприятие, фирма, отрасль экономики, банк, экономические и финансовые фонды т. п.). Бюджеты имеют и все социально-политические институты (госорганизации, политические партии и т.п.).
Государственный бюджет служит предпосылкой и финансовой базой функционирования государства и осуществления им тех функций, которые общество уполномочило его осуществлять. При помощи бюджета решаются вопросы финансового регулирования на макроуровне и в масштабах всей экономики. Экономическое значение бюджета состоит в том, что он формирует значительную часть конечного спроса (за счет его средств формируется большая часть доходов от населения, приобретаются крупные объемы продукции, создаются госрезервы). Через бюджет проходят значительные финансовые потоки, он непосредственно влияет на формирование важных экономических показателей (рис. 27):
Доходы государственного бюджета — завершающая стадия денежных потоков, идущих от реального сектора и других крупных сфер финансовых отношений, а расходы государственного бюджета — исходный пункт движения госресурсов на потребности, намеченные государством и обществом (рис. 28).
- Объем производства
- Инветиции
- Реальные доходы
Государственный бюджет — это основной финансовый план страны, имеющий силу закона.
Бюджет является способом перераспределения денежных доходов населения, предприятий и других юридических лиц в интересах финансирования государственных и других общественных расходов.
Доходы государственного бюджета:
- Налоги на доходы юридических и физических лиц
- Поступления от реального сектора (налог на прибыль)
- Поступление косвенных налогов и акцизов
- Пошлины и неналоговые сборы
- Региональные и местные налоги
Расходы государственного бюджета:
- Промышленность
- Социальная политика
- Сельское хозяйство
- Государственного управление
- Международная деятельность
- Оборона
- Правоохранительная деятельность
- Наука
- Здравоохранение
Сбалансированный бюджет — бюджет, в котором равны соотношения доходов и расходов.
В случае если доходы и расходы в бюджете разняться то дефицит или профицит бюджета.
Расходование средств государственных бюджетов производится по направлениям и в размерах, определяемых федеральным законом, законами и другими нормативно-правовыми актами субъектов госвласти. Расходы государственного бюджета могут быть классифицированы по различным признакам , важнейшим из которых является финансирование государством своих функций : экономической, социальной, оборонной и пр.
Из федерального бюджета финансируются следующие расходы:- содержание органов власти;
- национальная оборона;
- финансирование науки;
- финансирование реального сектора;
- образование госрезервов;
- обслуживание и погашение госдолга (внутреннего и внешнего);
- регулирование финансового потенциала субъектов государства (федерального или унитарного).
- господдержку отраслей промышленности (строительство, сельское хозяйство, транспорт, связь);
- обеспечение правоохранительной деятельности;
- обеспечение противопожарной безопасности;
- науку и социально-культурные мероприятия.
Основной принцип разграничения расходов между бюджетами — их адекватность полномочиям, закрепленным за соответствующим уровнем власти.
Расходы бюджета подразделяются также по принципу их участия в процессе расширенного воспроизводства.
По принципу участия в процессе расширенного воспроизводства бюджетные расходы делятся на текущие и расходы капитального характера .
Текущие расходы — это:
- содержание органов власти, управления и правоохранительных органов;
- текущие расходы на оборону, науку, социальную сферу;
- отдельные компенсационные расходы по отраслям экономики.
Расходы капитального характера делятся на:
- новое строительство;
- реконструкцию важных объектов государственной и муниципальной собственности.
Среди приоритетных расходов государственного бюджета выделяют:
- социальные расходы;
- военные расходы;
- содержание судебной системы;
- образование и здравоохранение.
Основные источники доходов государства
Налоги
- это плата общества за выполнение
государством его функций. Это цена,
которую мы платим за возможность
жить в цивилизованной стране. Мы пользуемся
общественными благами.
Каждый
из нас полагается на государство,
которое может обеспечивать национальную
безопасность, сохранение окружающей
среды, защиту от внешней экспансии, гражданский
мир, хорошие дороги, доступ к образованию
и здравоохранению и множество других
услуг. Для выполнения своих функций государству
нужны средства, значительная часть которых
формируется за счет налоговых поступлений.
Плата
осуществляется за использование ресурсов,
которые приналежат государству. Размер
платы зависит от размера ресурсов,
которые используются. Если государство
теряет право собственности на них, то
она теряет и эти доходы.
Отчисления
предусматривают целевое назначение
платежей. Например, предприятия осуществляют
отчисление на дорожные работы, отчисление
на социальное страхование, в фонд занятости,
в фонд ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы.
Эти деньги
должны использоваться строго по назначению:
- удержание
и ремонт дорог,
-социальное
страхование,
-ликвидация
последствий аварии ЧАЭС.
В доходах
бюджета выделяется также группа
так называемых неналоговых платежей.
Например,
доходы от реализации конфискованного
имущества, от приватизации государственного
имущества, проценты за пользование
временно свободным бюджетным средством,
поступление дивидендов от предпринимательской
деятельности, которая осуществляется
предприятиями, образованными с участием
государства.
Налоги
занимают основное место в системе
государственных доходов, составляя
наибольшую часть доходов центральных
бюджетов во всех странах. Не является
исключением и наше государство.
Общественное
назначение налогов проявляется через
их функции:
фискальную
и регулятивную.
Фискальная
функция налогов состоит в
мобилизации средств, поступающих
в распоряжение государства как
централизованные финансовые ресурсы,
используемые для выполнения государственных
функций.
С усилением
роли государства возрастает значение
регулятивной функции налогов. Эта
функция заключается в том, что
налоги влияют на деятельность субъектов
хозяйствования. С увеличением налогов
экономическая активность субъектов
предпринимательской деятельности,
как правило, меняется.
Использование налогов с регулятивной целью - довольно сложный процесс, зависящий от правильного решения многих вопросов, в частности:
Установления
размера ставок налогов определения
сроков их уплаты предоставления
налоговых льгот применения штрафных
санкций за нарушение налогового законодательства.
Доход
из всех източников и видов деятельности
облагается подоходным налогом. Но лишь
доходы от наемного труда и от индивидуальной
трудовой деятельности являются предметом
обложения налогом на фонд заработной
платы. Поступления от этого налога используются
для финансирования социальных мер защиты
населения (пенсии по старости, инвалидности,
пособия по безработице, многодетным семьям
и т. д.). Эта статья бюджетных доходов во
всех странах является, как правило, второй
(после подоходного налога) по объему ресурсов,
приносимых в бюджет. Подоходный налог
и налог на фонд заработной платы - прямые
налоги.
Налог
на фонд заработной платы принадлежит
не к прогрессивному, а к пропорциональному
типу налогообложения. Пропорциональный
налог - налог, который взимается в равной
процентной доле с любого уровня дохода
(например, 20% с любой суммы - 100 р., 1 тыс.
р., 10 тыс. р., 100 тыс. р. и т. д.).
Регрессивное
налогообложение - изъятие налогов,
при котором налоги изымают все меньшую
часть дохода по мере того, как доход увеличивается.
Поскольку часть налогов не применяется
к определенным низким уровням доходов,
постольку получается, что в процентном
исчислении с высоких доходов взимается
относительно меньшая доля в качестве
налога. После налоговой реформы 1986 г.
в США, например, предельная налоговая
ставка составляла 33% и применялась к доходу
от 71 900 до 149 250 долл., а к доходу свыше 149
250 долл. применялась ставка в 28%.
Одним
из универсальных во всем мире налогов
является налог на продажи, которым облагается
огромный набор потребительских покупок
товаров и услуг. Налог, которым облагаются
некоторые специфические товары (табачные
изделия, спиртные напитки), называется
акцизным налогом. Акцизы - частный случай
налога на продажи. Налог на продажи и
акцизы принадлежат к косвенным налогам,
они «спрятаны» в цене товаров и услуг.
Налог на имущество - основной источник
доходов местных властей во многих странах.
Этот вид налога вызывает особенно много
социальных конфликтов. Во-первых, считается,
что он слишком обременителен после выплаты
подоходных, социальных налогов, налогов
на продажу и др. (как последняя капля,
которая переполняет чашу терпения). Во-вторых,
чтобы его взимать, нужно оценить имущество,
чем занимается специальная служба, часто
допускающая много злоупотреблений. У
этого налога есть еще одна особенность
- он взимается независимо от того, обладает
владелец недвижимости и другого имущества
какими-либо доходами или нет. Следовательно,
он составляет одну из основ автономной
части налогов (G - С1 T0), т.е. налогов, которые
могут взиматься при полном отсутствии
доходов.
Бухгалтерская
прибыль фирм облагается налогом
на доход корпораций. К доходу корпораций,
как правило, применяется прогрессивная
шкала налогов. Указанный налог может
стимулировать инвестиции за счет заемных
ресурсов, а не за счет капитала фирмы.
Это происходит потому, что обычно не делается
никаких корректировок для факторов производства,
которыми владеет сама фирма, и акционерного
капитала, инвестируемого собственниками
фирмы. Фирма, которая применяет заемные
средства для инвестиций, должна будет
платить процент, который она в качестве
своих затрат вычтет из бухгалтерской
прибыли и суммы своей налоговой ответственности.
Если эта же фирма для инвестиций применяет
свой акционерный капитал (т. е. увеличивает
свой акционерный капитал за счет дополнительной
эмиссии акций), то в бухгалтерской отчетности
затраты на процент не появятся. Поэтому,
несмотря на наличие альтернативных затрат
(упущенной выгоды) капитала, независимо
от того, создаются они инвестированием
за счет долга или выпуска акций, налоговую
ответственность фирмы сокращают только
проценты за долг.
Некоторые
доходы государства создаются не
налогами. Государство может заставить
потребителей (физических или юридических
лиц) оплачивать предоставляемые им властями
товары и услуги. Местные власти обеспечивают
коммунальные, транспортные, медицинские,
санитарные и другие услуги, которые производятся
фирмами, принадлежащими властям либо
имеющими от них лицензию, но в любом случае
приносящими доход от оплаты этих услуг
пользователями. Выбирая между налогами
и прямой оплатой общественных благ, предоставляемых
властями, экономисты предпочитают последнюю,
поскольку она обеспечивает лучшую информацию
о том, оценивают ли потребители ценность
этих благ больше, чем затраты на их производство.
Наконец,
значительным источником финансовых ресурсов
для покрытия государственных расходов
являются государственные займы, ведущие
к возникновению и увеличению
государственного долга. Дефицит - разница
между доходами и расходами в данном году,
т. е. приростная переменная. Государственный
долг - валовой объем невыкупленных государственных
ценных бумаг на данный момент времени,
т. е. переменная, отражающая «запас» невыполненных
обязательств. Поскольку превышение государственных
расходов над доходами равно величине
нового государственного займа (т. е. прироста
государственного долга), постольку дефицит
в данном году равен приросту долга в этом
же году. Таким образом, бюджетный дефицит
является приростом, который равен увеличению
«запаса» уже накопленного долга.
Направления
расходования средств Фонда социального
страхования
Российской
Федерации
Согласно
ст. 39 Конституции РФ каждому
гарантируется социальное обеспечение
по возрасту, в случае болезни,
инвалидности, потери кормильца,
для воспитания детей и в
иных случаях, установленных законом.
Часть этих выплат производится из
средств Фонда социального страхования
РФ, который осуществляет свою деятельность
в соответствии с
Положением о Фонде социального
страхования PФ, утвержденным
постановлением
Правительства РФ от 12 февраля 1994 г.
N 101.
Основная задача Фонда - обеспечение
гарантированных государством пособий
по:
временной нетрудоспособности;
беременности и родам;
при рождении ребенка;
по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора
лет; на погребение;
для санаторно-курортного лечения
и оздоровления работников
и членов их семей.
Средства Фонда образуются за счет страховых
взносов работодателей (администраций
предприятий, организаций,
учреждений и иных хозяйствующих
субъектов независимо от форм собственности).
Федеральным законом "О тарифе
страховых взносов в Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального cтpaxoвания
РФ, Государственный фонд занятости
населения РФ и в фонды обязательного
медицинского cтpaxoвания на 1997 год" для
работодателей и граждан, использующих
труд наемных работников,
установлен
единый тариф страховых
взносов в Фонд социального
страхования Российской Федерации в размере
5,4 процента по отношению к начисленной
оплате труда по всем основаниям.
В отличие от других внебюджетных
фондов выплата всех видов
пособий из средств Фонда
социального страхования
РФ осуществляется непосредственно
через бухгалтерии страхователей
по месту работы граждан
в счет полагающихся страховых
взносов. И только в отдельных
исключительных случаях
назначение и выплата
пособий по государственному социальному
страхованию производятся исполнительными
органами Фонда.
Норматив расходов средств
на выплату всех видов
пособия страхователям не устанавливается.
Расходы же на санаторно-курортное обслуживание
работников и членов их семей производятся
в пределах норматива, установленного
страхователям исполнительными органами
Фонда. Размер норматива не
может быть менее 10 процентов
от начисленных страховых взносов. Для
обеспечения санаторно-курортным обслуживанием
средства страхователей с численностью
работающих до 300 человек централизуются
в исполнительных органах Фонда в обязательном
порядке; более 300 человек - с согласия
страхователя.
Остаток средств над фактическими
расходами по социальному
страхованию перечисляется
исполнительному органу
Фонда, где организация
зарегистрирована в качестве
страхователя, для последующего
перераспределения их между
другими страхователями, у которых
по какой-то причине произошел
перерасход средств, то есть
действуют принципы солидарности страхователей
в формировании и расходовании
средств государственного социального
страхования.
В случае если фактические
расходы превышают сумму
начисленных страховых взносов,
страхователь не вправе приостанавливать
выплату пособии по государственному
социальному страхованию. При
недостатке средств у страхователей
на выплату пособий и санаторно-курортное
лечение и оздоровление исполнительные
органы Фонда покрывают образовавшийся
дефицит средств.
В соответствии со ст. 10
Положения о Фонде
социального страхования Российской
Федерации ответственность за
правильность начисления и расходования
средств государственного
социального страхования несет
администрация страхователя в лице
руководителя и главного бухгалтера.
Из представителей администрации
предприятия (работников отдела кадров,
бухгалтерии и других) и профсоюзов, членов
трудового коллектива, на основе решений
общих собраний (конференций) трудового
коллектива, образовываются
комиссии по социальному
страхованию
или избираются уполномоченные по социальному
страхованию, осуществляющие контроль
за правильным начислением и
своевременной выплатой пособий
по социальному страхованию.
Комиссии или уполномоченные
по социальному страхованию
решают также вопросы расходования
средств на санаторно-курортное лечение
и отдых работников и членов их семей,
распределения застрахованных путевок.
Все спорные вопросы между
работниками и работодателями
по обеспечению пособиями
рассматриваются исполнительными
органами Фонда (отделением или
его филиалом) по месту регистрации
работодателя в качестве страхователя,
центральным аппаратом Фонда либо
в судебном порядке.
Средства государственного
социального страхования
могут расходоваться только
на цели,установленные федеральными
законами, Положением о Фонде,
в соответствии с бюджетом Фонда,
бюджетами и сметами исполнительных органов
Фонда, утвержденными в установленном
порядке.
Основная часть средств Фонда
направляется на выплату
пособий работающим гражданам:
по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
единовременного пособия женщинам,
вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки
беременности;
единовременного пособия при
рождении ребенка;
ежемесячного пособия на период
отпуска по уходу за ребенком до достижения
им возраста полутора лет;
социального пособия на погребение.
Наиболее распространенным видом
обеспечения по социальному
страхованию является пособие
по временной нетрудоспособности.
Оно выдается в случаях болезни или
травмы работника, ухода за
больным членом семьи, карантина
(когда работник отстранен от работы органами
санитарно-эпидемиологической
службы), помещения
в стационар протезно-ортопедического
предприятия и др.
Целевое назначение данного
вида пособия состоит в
возмещении заработка, утраченного
в связи с наступлением
временной нетрудоспособности. В настоящее
время размер этого пособия зависит от
продолжительности непрерывного трудового
стажа и составляет от 60 до 100 процентов
фактического заработка. Ряду категорий
работников оно выдается в размере
полного заработка независимо
от непрерывного трудового стажа.
При трудовом увечье и профессиональном
заболевании пособие по временной
нетрудоспособности выдается в
размере 100 процентов заработка.
Пособие по беременности и
родам выдается на период предоставления
женщине отпуска по этой причине. В
отличие от пособий по временной
нетрудоспособности названное
пособие во всех случаях
работающим женщинам выплачивается
в размере полного заработка
независимо от каких-либо условий.
Основополагающим документом для
назначения и выплаты этих
видов пособий является Положение
о порядке обеспечения пособиями
по государственному социальному страхованию,
утвержденное постановлением Президиума
ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. (с последующими
изменениями и дополнениями, внесенными
Президиумом Совета ВКП по
состоянию на 15 апреля 1992 г.) и действующее
в настоящее время с учетом принятых
в последующем периоде
нормативно-правовых актов,
связанных с обеспечением этими
видами пособий.
Дополнительно к пособию
по беременности и родам
женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности
(до 12 недель), назначается и
выплачивается пособие в размере
минимальной оплаты труда, установленной
федеральным законом на день предоставления
отпуска по беременности и родам.
В целях компенсации в
определенной степени расходов
на приобретение предметов
ухода за новорожденным
выплачивается единовременное
пособие при рождении
ребенка в размере пятнадцатикратного
минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законом
на день рождения ребенка. Право
на это пособие имеет один из родителей
либо лицо, его заменяющее. В том случае,
если оба родителя не работают,
это пособие назначается и выплачивается
органами социальной защиты населения
по месту жительства. Но где
бы эти выплаты ни осуществлялись,
то есть по месту работы или по месту жительства,
источником финансирования этих
выплат является Фонд социального
страхования РФ.
и т.д.................
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В Налоговом кодексе РФ налог определяется следующим образом: «Обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Существует множество видов налогов, которые представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Виды налогов
Так по механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Типичными примерами прямых налогов являются уже упоминавшийся подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль с предприятий. К числу косвенных налогов относятся, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, регистрационные, лицензионные и иные сборы, налог на рекламу и т.п.
Косвенные налоги разнообразнее прямых, поскольку спектр несхожих между собой объектов обложения очень широк. В России и многих зарубежных странах наибольшую роль среди косвенных налогов играет более или менее унифицированный налог на добавленную стоимость, а также акцизы, которыми дифференцированно облагаются отдельные товары и услуги. Высокие акцизы устанавливаются обычно на алкогольные напитки, табачные изделия и предметы роскоши.
В России наибольшее место в совокупных доходах общественного сектора занимают налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и платежи в различные внебюджетные фонды. Для федерального бюджета роль важнейшего источника поступлений играет налог на добавленную стоимость.
В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.
НДС, в отличие о прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.
Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.
Выделяют три уровня налогообложения. Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Таблица 1. Уровни налогообложения
- 1) Первый уровень -- это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют федеральные налоги.
- - НДС(налог на добавленную стоимость)
- - акцизы
- - налог на доходы физических лиц
- - ЕСН (единый социальный налог)
- - налог на прибыль организаций
- - сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- - водный налог
- - государственная пошлина
- - НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых)
- 2) Второй уровень -- налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся:
- - транспортный налог
- - налог на игорный бизнес
- - налог на имущество организаций
- 3) Третий уровень -- местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. К местным налогам относятся:
- - земельный налог
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании -- это отчислением от федеральных налогов.
Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.
По объектам налогообложения налоги делятся на налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. Раскладочные (репартиционные) налоги исходят из потребности покрыть конкретный расход (например, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели), количественные (долевые, квотативные) налоги устанавливаются из возможности налогоплательщика заплатить налог.
В зависимости от того закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.
Целевые налоги могут вводиться по ряду причин.
Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в чьей пользе он непосредственно уверен. Однако, такие налоги побуждают каждого контролировать государственные органы, расходующие уплаченные налогоплательщиками суммы.
Во-вторых, целевые налоги придают большую независимость конкретному государственному органу.
В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость определенных затрат вызвана получением определенных доходов.
Таким образом, рассмотрев виды налогов, мы выявили, что НДС является главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.
Рассмотрим принципы налогообложения, сущность содержания налоговой системы, критерии оценки налоговых систем.
Государство осуществляет свои функции в рыночной экономике путем проведения социальной, кредитно-денежной, бюджетно-налоговой и внешнеэкономической политики. Государство вынужденно осуществлять расходы и обеспечивать поступление доходов.
Государственный бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предостаточных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; смета доходов и расходов на определенный период времени, составляемая с указанием источников поступления государственных доходов и направления расходов средств.
Государственный бюджет составляется правительством и утверждается высшими законодательными органами.
Бюджетная система Российской Федерации (РФ) состоит трех уровней:
1. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
2. Бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных фондов;
3. Местные бюджеты.
Консолидированный бюджет РФ составляет бюджеты консолидированные бюджеты субъектов РФ. Консолидация бюджетов подразумевает из объединение по отдельным статьям и исключением взаимных операций и не предполагает простого арифметического сложения.
Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безмездном и безвозвратном порядке в соответствие с бюджетном и налоговом законодательством в распоряжение органов государственной власти.
Расходы бюджета - денежные средства, на финансовой обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Источники местного самоуправления подразделяются на:
1. Внутренние источники - кредиты, получаемые от кредитных организаций в национальной валюте; государственные займы, осуществляемы путем выпуска ценных бумаг от имени РФ, субъекта РФ и муниципального образования; платежи и погашение основной суммы долга по полученным и использованным кредитам, по государственным и муниципальным бумагам; бюджетные ссуды и кредиты; поступления от продажи имущества; суммы превышения доходов от расходов по государственным запасам и резервам; изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджетов.
2. Внешние источники - государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ; кредиты иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, привлеченные РФ и ее субъектами.
Основные доходы государства - налоговые поступления и неналоговые платежи, а также доходы государства от выпуска и размещения государственных местных бумаг и доходы от приватизации государственной собственности.
В случае превышения превышение расходной части государственного бюджета над его доходной частью образуется дефицит госбюджета, который является одним из факторов инфляционного процесса и показателем кризисного составления государственных финансов. Если доходная часть бюджета превышает его расходную часть, возникает профицита бюджета.
Основные статьи дохода федерального бюджета являются :
1. налог на добавленную стоимость;
2. налог на прибыль;
3. акцизы;
4. таможенные сборы и пошлины;
5. неналоговые поступления.
Основные статьи расходов федерального бюджета :
1. обслуживание государственного долга;
2. на национальную оборону;
3. на национальную сферу;
4. на социальную сферу;
5. финансовая помощь других уровней.
Профицит бюджета - явление достаточно новое для РФ и сохраняется на протяжение нескольких лет. Среди ученых-экономистов идут серьезные дискуссии о целесообразности профицита госбюджета при наличие социальных проблем.
Причины возникновения дефицита государственного бюджета :
1. превышение обязательств государства перед обществом над его возможностями;
2. государство выполняет несовместимую ему функции;
Важный показатель отношения дефицита государственного бюджета, если он составляет от 1 - 3 и до 5 % - госбюджет в норме, если он больше 10 % то может привести к гиперинфляции .
На составление госбюджета и размер его дефицита влияют три фактора:
1. долгосрочные тенденции налоговых поступлений в государственных расходов;
2. стадия экономического цикла в стране;
3. текущая политика государства.
Основные способы финансового дефицита госбюджета:
1. кредитно-денежная эмиссия;
2. выпуск займов;
3. увеличение налоговых поступлений.
Кредитная эмиссия связана с поступлением в оборот кредитных денег. Кредитные деньги развелись на базе функции денег как средства платежа. Раньше составлялись долговые расписки, в дальнейшим превратившиеся в документы векселя. Дальше банки стали выпускать свои долговые обязательства - банкноты. Дальше появились расчетно-платежные документы и электронные деньги.
Основной целью кредитно-денежной эмиссии является обеспечение нужд денежного оборота необходимым количеством платежных средств в виде остатков на счетах в банках.
Кредитные деньги являются "полноценными", если их количество растет вместе с ростом хозяйственного оборота. Выпуск кредитных денег сверх потребностей хозяйственного оборота ведет к инфляции. Особенно это связано с государственными краткосрочными обязательствами.
Государственные займы - кредитные отношения между государством и физическими лицами или юридическими лицами, в результате которых государство получает определенную сумму денежных средств на установленный срок за оговоренную плату.
Займы делятся на займы выпускаемые центральным правительством и займы, выпускаемые местными органами управления.
По месту размещения государственные займы делятся на внутренние и внешние. Внутренние займы выпускаются в национальной валюте и размещаются внутри страны. Внешний заем заключается на иностранном денежном рынке в национальной или иностранной валюте.
По срокам погашения выделяют текущие, краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и бессрочные государственные займы. Текущие займы выпускаются на срок от трех месяцев до года, кратко срочные от 1 до 2-3 лет, среднесрочные от 2-3 до 10 лет, долгосрочные от 5-10 до 40-50 лет.
Наиболее распространенная форма текущего долга государства - казначейские векселя, выпускаемые сроком на 91 день для покрытия кассового покрытия дефицита бюджета. Выпуск и погашение казначейских векселей осуществляют эмиссионные банки.
По методу размещения займы подразделяют на добровольные и принудительные. Принудительные займы выпускаются в военное время. Государственные займы, кредиты, гарантии - обычно добровольная сделка. Различают облигационные и безоблигационные государственные займы.
Облигационные займы - внутренние займы, размещаемые на рынке ссудного капитала и оформляются облигациями.
Безоблигационные займы - займы правительства у сберегательных касс и внешние межправительственные займы облигациями не оформляются.
Увеличение налоговых поступлений осуществляется через основные функций.
Фискальная функция - с помощью данной функции формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения обще государственных или целевых государственных программ.
Регулирующая функция выражается в использовании государством налогов для воздействия на процесс общественного производства.
Стимулирующая функция реализуется через систему налогового механизма, а также предоставленных льгот (необлагаемый минимум, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категории налогоплательщиков, понижение налоговых ставок).
Дестимулирующая функция направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо процессов (введение повышенных таможенных пошлин).
Воспроизводственная функция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов (налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы).
Распорядительная (социальная) функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения.
Контрольная функция связана с организацией налогообложения и состоит в том, что государство осуществляет контроль за правильностью и своевременностью налоговых платежей и имеет право на получение от налогоплательщиков информации, позволяющий оценивать движение важнейших финансовых положений.
Поощрительная функция связана с таким порядком налогообложения, который отражает признание государства особых заслуг определенных категорий граждан перед государством.
Также относят следующие способы повышения налогов в бюджет:
1. расширение круга налогоплательщиков;
2. увеличение числа тех объектов, с которых взимается косвенные налоги;
3. повышение налоговых ставок и при прямом, и при косвенном налогообложении.
Поступление в бюджет - это часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения государственных функций, которые предоставляют собой денежные средства, поступающие безвозмездном и безвозвратном порядке. Они же и формируют различные фонды, например фонд медицинских страхований.
Главный материальные источник доходов бюджета - национальный доход. Его рост обеспечивает постоянное увеличение объема дохода государства и доходов государственного бюджета. Значительная часть государственных доходов представляет собой различные формы собственности. Также государство аккумулирует в свои доходы для удовлетворения общегосударственных потребностей и часть дохода граждан.
Основу поступлений в бюджет составляют платежи, мобилизуемые в виде налогов и сборов.
Доходы бюджета подразделяются на отдельные элементы :
1. налоговые и неналоговые поступления;
2. поступления от основного капитала;
3. поступление трансфертов.
Поступления от продажи основного капитала включается :
1. от продажи государственного имущества;
2. от продажи товаров из государственного материального резерва;
3. от продажи земельных участков;
4. от продажи не материальных активов.
Трансферты тоже подразделяются на :
1. трансферты общего характера;
2. целевые текущие трансферты;
3. целевые трансферты на развитие.
Трансферты общего характера являются бюджетные субвенции и бюджетные изъятия. Бюджетными субвенциям являются трансферты, которые передаются из вышестоящих бюджетов в нижестоящие бюджеты, а бюджетные изъятия - трансферты из нижестоящих в вышестоящие бюджеты.
Целевые трансферты передаются на определенные цели и не целевому назначению.
Трансферты - это перевод, перемещение денежных средств с других экономических объектов из одной страны в другую.
Классификация доходов государства.
Состав и особенно структура доходов государственного бюджета в каждом конкретном случае строго индивидуальны в зависимости от характера, типа государства, времени, периода, особенностей социально-экономического развития.
По социально-экономическому признаку - доходы, поступающие от: государственных предприятий и организаций :
1. муниципальных предприятий и организаций, негосударственных организаций и предприятий;
2. совместных предприятий, иностранных предприятий и организаций, действующих на территории РФ;
3. граждан.
По территориальному признаку :
1. федеральных;
2. региональных;
3. местных.
По методу мобилизации - государственные и муниципальные доходы подразделены на обязательные и добровольные доходы, при этом к обязательным относят большую часть поступлений в бюджет, они являются безвозвратными и безвозмездными.
По форме образования :
1. Налоговые;
2. Неналоговые(например, штрафы).
По получателю дохода :
1. Российская Федерация;
Загрузка...